Volume 106, Issue 17

Zusammenfassung Durch neuere Entwicklungen zur Unternehmensbesteuerung - Globale Mindestbesteuerung und BEFIT - erlebt die bereits vor mehr als 20 Jahren diskutierte Frage der IFRS als Basis steuerlicher Gewinn- und Vermögensermittlung eine Renaissance. Vor einer Übernahme kann nur gewarnt werden: es werden keine Vorteile hinsichtlich einer größeren Entscheidungsneutralität gesehen; die in den IFRS angelegte Fair-Value-Bilanzierung und die fehlende Totalperiodenäquivalenz verstoßen gegen eine Besteuerung nach dem Leistungsfähigkeitsprinzip; die IFRS sind durch einen geringen Grad an Objektivierung gekennzeichnet, die für steuerliche Zwecke geboten ist; durch die Informationsorientierung und damit verbundene Tendenzen wie der Management Approach oder die Fast-Close-Idee ergeben sich Wahlrechte, die für eine Steuergestaltung genutzt werden könnten; neben der Differenzierung zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften könnte eine weitere Unterscheidung zwischen großen, multinational tätigen, kapitalmarktorientierten oder konzernierten Kapitalgesellschaften einerseits und Kapitalgesellschaften, die eher national tätig, nicht kapitalmarktorientiert und kleiner sind, andererseits treten.

Zusammenfassung Mein Impulsvortrag zu dem Thema „Steuerliche Gewinnermittlung - internationale Rechnungslegung auf dem Vormarsch?!“ umfasst 3 Thesen: These 1: Die Internationale Rechnungslegung ist auf dem Vormarsch für die steuerliche Gewinnermittlung! These 2: Eine Komplexitätsreduktion ist erforderlich! These 3: Die Zukunft der steuerlichen Gewinnermittlung sollte aktiv gestaltet werden.

Zusammenfassung Maßgeblich für die Steuerbilanz sind nach aktueller Rechtslage gem. § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG die handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB). Dahinter steht die Idee der sog. Einheitsbilanz, deren derzeitige gesetzliche Ausgestaltung durch eine große Anzahl steuerlicher Durchbrechungen immer wieder in die Kritik geraten ist. Spätestens nach Einführung der Globalen Mindestbesteuerung mit dem Mindeststeuergesetz ist die handelsrechtliche Rechnungslegung nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) auch im Steuerrecht relevant. Hieran anknüpfend wird auf EU-Ebene mit dem Vorschlag vom 12.9.2023 „Business in Europe: Framework for Income Taxation (BEFIT)“ nunmehr diskutiert, IFRS als Grundlage der steuerlichen Gewinnermittlung zu etablieren. Damit würde die national über Jahrzehnte ausgeformte HGB-basierte steuerliche Gewinnermittlung bilanzierender Betriebe von Grund auf neu konzipiert werden müssen.

Zusammenfassung Harmonisierungsbemühungen auf EU-Ebene führen zu einer stetig wachsenden Bedeutung der Internationalen Rechnungslegungsstandards auch für die nationale Rechnungslegung. So müssen Konzernabschlüsse kapitalmarktorientierter Unternehmen seit 2005 nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) erstellt werden und haben zudem durch das Bil- MoG Einzug in den handelsrechtlichen Jahresabschluss gehalten. Im Steuerrecht wurde erstmals im Rahmen der Zinsschranke auf IFRS verwiesen. Auch die Bemühungen der EU-Kommission zur Einführung einer einheitlichen Bemessungsgrundlage zur Körperschaftsteuer sowie die OECD-Mindeststeuer baut auf den internationalen Rechnungslegungsstandards auf. Im nationalen Steuerrecht hingegen gilt nach wie vor die HGBMaßgeblichkeit. Jedoch sind HGB-Abschluss und Steuerbilanz durch zahlreiche Abweichungen und nicht zuletzt durch die Aufgabe der umgekehrten Maßgeblichkeit im Zuge der letzten großen Bilanzrechtsreform auseinandergedriftet. Im Ergebnis stehen die internationale Rechnungslegung und HGB immer mehr im Spannungsverhältnis zur Steuerbilanz. Das 91. Berliner Steuergespräch bot den Referenten WP/StB Ute Benzel, Prof. Dr. Dirk Hachmeister, Universität Hohenheim, und den Podiumsdiskutaten Kirsten Birnbaum, SAP SE, Prof. Dr. Sven Morich, DSRC, und Dr. Anett Albrecht, BMF, die Gelegenheit, die Bedeutung internationaler Rechnungslegungsstandards aufzugreifen und über die Zukunft der steuerlichen Gewinnermittlung in Deutschland zu diskutieren.