Band 107, Heft 10

Zusammenfassung Die Gewährung von Gesellschafterdarlehen innerhalb einer Unternehmensgruppe stellt eine übliche und weit verbreitete Finanzierungsform dar. Bei internationalen Unternehmensgruppen mit deutschen Konzernobergesellschaften ist es zudem nicht unüblich, Gesellschafterdarlehen ins Nicht-EU-Ausland in Fremdwährungen zu gewähren. Indes können sich während des „Lebenszyklus“ eines solchen Gesellschafterdarlehens aus unterschiedlichen Gründen mit diesen zusammenhängende Gewinnminderungen auf Ebene des Darlehensgebers ergeben; dies gilt insbesondere auch für Währungskursverluste im Zusammenhang mit der Rückzahlung von Fremdwährungsdarlehen. Diese Gewinnminderungen unterliegen nach § 8b Abs. 3 S. 3 ff. KStG unter bestimmten Voraussetzungen steuerrechtlichen Abzugsverboten und wirken sich somit steuerlich nicht aus. Nachdem die steuerrechtliche Behandlung von Währungsverlusten im Rahmen des § 8b Abs. 3 S. 3 ff. KStG lange umstritten war, wurden Währungskursverluste für Veranlagungs-/Erhebungszeiträume ab 2022 durch § 8b Abs. 3 S. 6 KStG vom steuerrechtlichen Abzugsverbot ausgenommen. § 8b Abs. 3 S. 6 KStG a.F. bzw. § 8b Abs. 3 S. 7 KStG n.F. sieht eine Ausnahme vom grundsätzlichen Abzugsverbot für Gewinnminderungen i.Z.m. Gesellschafterdarlehen vor. Demnach gilt doch kein steuerrechtliches Abzugsverbot, wenn die Fremdüblichkeit der Darlehensgewährung bzw. des Stehenlassens der Darlehensforderung nachgewiesen wird. Da die Finanzrechtsprechung dieser Escape-Klausel rar ist, stellt jede finanzgerichtliche Entscheidungzu dieser Thematik, wie auch eine aktuelle Entscheidung des FG Münster v. 20.2.2025 (FG Münster v. 20.2.2025 - 10 K 764/22 K - juris), einen begrüßenswerten Schritt zur Rechtsfortbildung dar. Der nachfolgende Beitrag stellt zunächst die steuerrechtlichen Abzugsverbote nach § 8b Abs. 3 S. 3 ff. KStG im Überblick dar und ordnet anschließend die aktuelle Entscheidung des FG Münster v. 20.2.2025 zur Escape-Klausel des § 8b Abs. 3 S. 6 KStG a.F. bzw. § 8b Abs. 3 S. 7 KStG n.F. ein.

Zusammenfassung Unter „Dezentralen Autonomen Organisationen“ (DAOs) sind digitale Organisationsformen auf Basis der Blockchain-Technologie und sog. Smart Contracts zu verstehen. Die Einordnung der DAOs in den Dualismus der Unternehmensbesteuerung ist bislang ungeklärt. Der Beitrag zeigt auf, dass eine institutionale Besteuerung von DAOs unter Anwendung des Trennungsprinzips aus ökonomischer Perspektive nicht gerechtfertigt werden kann.